Clik here to view.
În prezent, persoanele care obţin venituri din salarii, din pensii sau sunt asigurate în sisteme proprii de asigurări sociale neintegrate în sistemul public de pensii (de exemplu, avocaţii) nu datorează CAS (contribuţie la asigurările sociale) pentru veniturile obţinute în calitate de PFA (persoană fizică autorizată).
CAS este de 26,3% pentru condiţii normale de muncă, din care 10,5% pentru contribuţia individuală suportată de persoane care obţine venitul şi 15,8% pentru contribuţia datorată de angajator.
Persoanele care obţin venituri în calitate de PFA suportă un impozit pe venit de 16% şi CASS (contribuţia la asigurările sociale de sănătate) de 5,5% din venitul net obţinut. Practic, dacă într-un an un PFA obţine un venit net de 100.000 lei, acesta datorează bugetului de stat un impozit pe venit de 16.000 lei şi CASS de 5.500 lei, rezultând un total de 21.500 lei.
Dacă persoană respectivă nu are încheiat niciun contract de muncă, nu este nici pensionar şi nici asigurat în alt sistem de asigurări sociale, atunci are obligaţia să depună la organul fiscal Formularul 600 şi pe lângă cele 2 obligaţii fiscale datorează CAS între 222 lei/luna şi 3.175 lei/luna, în funcţie de baza de calcul lunară pentru care a optat prin acest formular (baza lunară nu poate fi mai mică decât 35% din câştigul salarial mediu brut şi nici mai mare decât echivalentul a de 5 ori acest câştig). În anul 2015, câştigul salarial mediu brut este de 2.415 lei.
Astfel, suma minimă plătită în cursul anului ca CAS în acest exemplu este de 2.664 lei (222 lei x 12 luni), iar cea maximă de 38.100 lei (3.175 lei x 12 luni). Bineînţeles că în practică majoritatea persoanelor care nu sunt salariate optează pentru o baza de calcul cât mai mică astfel încât sumele datorate statului să fie mai reduse, însă trebuie să fiţi conştienţi că astfel la calculul sumelor aferente stagiului de cotizare sumele sunt mai mici şi astfel şi pensia de care veţi beneficia va fi mai mică.
Depinde fiecare ce urmăreşte: un venit mai mare în prezent şi o pensie mai mică sau un venit mai mic în prezent pentru o pensie mai mare.
Concluzie:
- dacă PFA de mai sus este salariat, la venitul net obţinut de 100.000 lei datorează statului 21.500 lei,
- dacă PFA nu este salariat sau pensionar datorează între 24.164 lei (21.500 lei + 2.664 lei) şi 59.600 lei (21.500 lei + 38.100 lei), aproape 60% din venitul net obţinut.
Începând cu anul 2016, conform Legii 227/2015 privind Noul Cod fiscal, PFA-urile vor datora CAS calculat la venitul net obţinut şi nu la o bază de calcul aleasă de contribuabil, aşa cum se întâmplă în prezent, chiar dacă obţin venituri din salarii. Astfel, persoana fizică poate opta între aplicarea cotei individuale de 10,5% sau a cotei integrale de 26,3%, opţiune care odată exercitată nu poate fi anulată în cursul anului respectiv, ci de-abia din anul următor.
Practic, la un venit net anual de 100.000 lei, PFA respectiv înregistrează obligaţii fiscale anuale totale de cel puţin 32.000 lei şi cel mult 47.800 lei, astfel:
- impozit pe venit de 16.000 lei;
- CASS de 5.500 lei;
- CAS de 10.500 lei sau 26.300 lei, în funcţie de cota aleasă.
Astfel, puteţi observa diferenţa dintre tratamentul aplicabil în prezent şi cel valabil de la 1 ianuarie 2016. Dacă PFA realizează un venit net de 100.000 lei într-un an şi obţine şi venituri din salarii, în prezent datorează la buget 21.500 lei pe an, însă din 2016, suma minimă datorată va fi de 32.000 lei.
Atenţie şi în cazul persoanelor fizice autorizate care obţin venituri mici. Începând cu 1 ianuarie 2016, se datorează CAS la venitul net realizat, însă baza minimă lunară o constituie echivalentul a 35% din câştigul salarial mediu brut pe economie. În prezent, plafonul lunar minim este de 845 lei (35% x 2.415 lei). Rămâne de văzut cât va fi salariul mediu brut în anul 2016.
Presupunând același nivel al salariului mediu brut ca în prezent, rezultă o bază anuală minimă de 10.140 lei (845 lei x 12 luni), ceea ce presupune un CAS minim de 1.065 lei pe an (10.140 lei x 10,5%).
Dacă presupunem că un PFA realizează un venit net anual de 800 lei, acesta va fi pus în situaţia de a plăti CAS de 1.065 lei/an, mai mult decât venitul net obţinut, ceea ce îl pune într-o situaţie dificilă.
Pe de altă parte există şi un plafon maxim de care se ţine cont atunci când se aplică CAS, respectiv echivalentul a 5 salarii medii brute, ceea ce înseamnă 144.900 lei (2.415 lei x 5 x 12 luni). Dacă în anul 2016 un PFA obţine un venit net anual de 500.000 lei, acesta datorează impozit pe venit de 16% şi CASS de 5,5% la venitul net, însă CAS se calculează la plafonul maxim de 144.900 lei.
Dacă ar fi să privim în ansamblu obligaţiile fiscale existente şi ne raportăm la PFA-urile care obţin un venit net anual de până la nivelul a 60 de salarii medii brute pe economie, în anul 2016 avem de-a face cu o cota de impozitare de minimum 32% (16% – impozit pe venit, 5,5% – CASS şi 10,5% CAS).
Apare întrebarea firească: ar fi mai bine să încetăm activitatea pe PFA şi să deschidem o societate comercială cu regim de microîntreprindere care datorează un impozit pe venit de 3%? Sunt avantaje şi dezavantaje pentru fiecare regim în parte, pe care le vom aborda într-un articol viitor.