În acest articol încercam să prezentăm avantajele și dezavantajele unei microîntreprinderi în relația cu o PFA. Având în vedere faptul că începând cu 1 ianuarie 2016, PFA-urile vor datora obligatoriu și CAS (10,5% sau 26,3%, conform opțiunii acestora) calculat la venitul net obținut, pe lângă CASS de 5,5% și impozit pe venit de 16%, se pune problemă dacă suspendarea sau încetarea activității pe PFA și înființarea unei microîntreprinderi reprezintă o soluție de luat în seamă.
A) Microintreprinderea
Până la sfârșitul anului 2015, microintreprinderile datorează un impozit de 3% din veniturile obținute, fără alte condiții sau criterii de îndeplinit.
începând cu 1 ianuarie 2016, vor există 2 cote de impozitare:
– cotă de impozitare standard de 3%;
– cotă de impozitare de 1% pentru primele 24 de luni de la data înființării pentru firmele nou-înființate, care:
– au cel puțin un salariat cu normă întreagă (angajarea trebuie efectuată în termen de 60 de zile inclusiv de la data înființării);
– sunt constituite pe o durată mai mare de 48 de luni; și
– acționarii/asociații lor nu au deținut titluri de participare la alte persoane juridice.
ATENȚIE! Toate entitățile care au fost înființate anterior anului 2016 vor aplica în continuare cotă de impozitare de 3%, indiferent de numărul salariaților, cotă de impozitare redusă de 1% fiind destinată entităților care se înființează după 1 ianuarie 2016. O altă condiție importantă este că asociații să nu fi deținut titluri în alte entități. Astfel, de această cotă redusă nu pot beneficia toate microintreprinderile.
Ar mai trebui să precizăm că, pe perioada anului, asociații NU au voie să utilizeze banii societății în scopuri personale. După aprobarea situațiilor financiare, aceștia pot repartiza profitul la dividende, suportând un impozit suplimentar de 16% din suma repartizată.
Urmează că de la 1 ianuarie 2017 impozitul pe dividende să scadă de la 16% la 5% și tot de la această dată pentru veniturile din dividende să se datoreze contribuția la sănătate de 5,5%, chiar dacă beneficiarul este salariat sau obține și alte venituri. Există declarații politice conform cărora s-ar intenționa reducerea impozitului pe dividende și aplicarea CASS chiar din 2016, dar deocamdată sunt în stadiul de declarații.
B) PFA
Începând cu 1 ianuarie 2016, PFA-urile datorează obligatoriu și CAS de 10,5% sau 26,3% din venitul net obținut (venituri – cheltuieli), chiar dacă obțin venituri din salarii sau nu. În prezent, obligatorii sunt impozitul pe venit de 16% și contribuția la sănătate de 5,5%.
Exemplu Micro vs. PFA cu venituri de 100.000 lei și cheltuieli de 20.000 lei (nu există angajați).
a) Microintreprinderea
Societatea suportă un impozit pe venit de 3.000 lei (100.000 lei x 3%), iar profitul net va fi de 77.000 lei (100.000 lei – 23.000 lei). Pentru a utiliza banii în scop personal, asociatul va mai suporta un impozit pe dividende de 12.320 lei (77.000 lei x 16%). Sumă netă de care va putea dispune asociatul firmei va fi de 64.680 lei (77.000 lei – 12.320 lei).
Procent net (câștig/venit) = 65%
Dacă impozitul pe dividende ar fi de 5% și s-ar datora și CASS de 5,5%, situația s-ar prezenta astfel:
– Impozit pe dividende -3.850 lei (77.000 lei x 5%);
– CASS – 4.235 lei (77.000 lei x 5,5%).
În acest caz, suma netă la dispoziția asociatului ar fi de 68.915 lei (77.000 lei – 3.850 lei – 4.235 lei).
Procent net (câștig/venit) = 69%
b) PFA
Venitul net obținut este de 80.000 lei. Astfel, persoana fizică va datora CAS de 8.400 lei (80.000 lei x 10,5%) și CASS de 4.400 lei (80.000 lei x 5,5%), rezultând contribuții totale de 12.800 lei. Astfel, venitul net impozabil este de 67.200 lei (80.000 lei – 12.800 lei), iar impozitul pe venit de 10.752 lei (67.200 lei x 16%). Persoana fizică va rămâne în final cu 56.448 lei (67.200 lei – 10.752 lei).
Procent net (câștig/venit) = 56%
Dacă persoana a optat pentru o contribuție la pensii de 10,5%, atunci nu va beneficia de întreg stagiu de cotizare în momentul stabilirii punctajului pentru pensie. Dacă ar fi optat pentru contribuția integrală de 26,3%, atunci situația ar fi fost:
– CAS-21.040 lei (80.000 lei x 26,3%);
– CASS-4.400 lei (80.000 lei x 5,5%);
Contribuțiile totale sunt în acest caz de 25.440 lei. Astfel, venitul net impozabil este de 54.560 lei (80.000 lei – 25.440 lei), iar impozitul pe venit de 8.730 lei (54.560 lei x 16%). Persoană fizică va rămâne în final cu 45.830 lei (54.560 lei – 8.730 lei).
Procent net (câștig/venit) = 46%
Există însă o serie de limite în cazul microintreprinderilor de care trebuie să țineți cont înainte de a lua decizia de închidere a PFA-ului:
– dacă prin activitatea desfășurată realizați venituri mai mari de 65.000 euro, plafonul în lei fiind stabilit utilizând cursul de schimb de la sfârșitul anului precedent, atunci NU puteți fi microîntreprindere (firmele care depășesc acest plafon datorează un impozit de 16% din profitul obținut, neexistând diferențe majore între o astfel de firmă și un PFA, din punct de vedere al regimului de impozitare);
– trebuie să țineți cont de obiectul de activitate desfășurat, deoarece nu puteți fi microîntreprindere dacă ponderea veniturilor din consultanță sau management depășește 20% din totalul veniturilor;
– așa cum am mai precizat, în cazul unei persoane juridice resursele financiare nu pot fi utilizate în cursul anului, ci doar după aprobarea situațiilor financiare și suportarea impozitului pe dividende.
Rămâne că dvs să decideți ce sistem este mai avantajos. Funcționând că PFA, puteți utiliza banii obținuți și în cursul anului, iar contribuțiile sociale suportate (la pensii și sănătate) va asigură statutul de persoană asigurată.
Bineînțeles că decizia trebuie luată în bază mai multor factori care țin de fiecare speță în parte, în acest material fiind prezentate câteva dintre cele mai semnificative criterii de apreciere. Însă, trebuie să acordați atenție și marjei de profit existente, modul în care o societate sau un PFA sunt analizate în momentul în care se dorește obținerea unui credit, modul în care partenerii comerciali (clienți, furnizori) sunt influențați de forma de organizare aleasă etc.